Учет при сделках обмена: бухгалтерские и налоговые аспекты

Учет

ГК РФ (ст. 570) устанавливает общее правило: собственниками предмета бартера (например, товара) компании могут стать одновременно только после получения товара обеими сторонами, если в договоре не обозначено иное. В ситуации, когда компания получила товар по бартеру, а сама еще не отпустила товар на сторону, она не является собственником полученного товара. В договоре должна быть зафиксирована стоимость товара, предназначенного для бартера.

Налоги рассчитываются исходя из этих показателей. К вычету предъявляется НДС, рассчитанный по учетной стоимости. Если на учет товар поставлен по стоимости ниже договорной, НДС доначисляется и относится на прочие расходы фирмы.

На ОСНО учет выручки для целей НО по бартеру можно делать и по отгрузке и по оплате:

1. По отгрузке моментом получения дохода будет день отгрузки и вручения документов на партию покупателю, для расчета.
2. Кассовый метод датой поступления выручки за товар определяет момент погашения задолженности за поставку. При бартере в качестве «выручки» будет выступать поступивший по договору товар от партнера. Дебиторская задолженность покупателя будет погашена не денежными средствами, а товаром.

Фирма, отгрузившая товар первой, но еще не получившая товар в ответ, не может признать выручку по отгрузке до полного завершения сделки на сч. 90.

Целесообразно сделать проводку Дт 45 Кт 43, 41, 10 и др. и дождаться полного завершения сделки. Когда товар по обмену получен, делается проводка Дт 90 Кт 45. Следует отразить взаимозачет по бартеру Дт 60 Кт 62.

Приходуется поступившая продукция или другие предметы бартера стандартно, в зависимости от вида ценностей: Дт 10, 41 и др. Кт 60.

Если товар по бартеру получен, а ответная отгрузка еще не произошла, ценности отражаются за балансом на Дт 002, до завершения сделки, а затем оприходовать стандартными проводками. НДС по бартеру можно отразить на счете 19 и предъявить к вычету.

Налоговые последствия бартера

Налоговая служба (IRS) рассматривает бартер как форму  дохода  и то, что должно отражаться как налогооблагаемый доход. Согласно общепринятым принципам бухгалтерского учета США ( GAAP ) предприятия должны оценивать  справедливую рыночную стоимость  своих бартерных товаров или услуг.Это делается путем ссылки на прошлые операции с наличными аналогичными товарами или услугами и использования этой исторической выручки в качестве отчетной стоимости.Когда невозможно точно рассчитать стоимость, большинство бартерных товаров отражается на основе их  балансовой стоимости.

Для IRS расчетные бартерные доллары идентичны реальным долларам для целей налогообложения, что означает, что бартерные соглашения считаются такими же, как денежные платежи.Бартерные доллары учитываются как  доход  и облагаются налогом в том  финансовом году,  в котором произошел бартер.

IRS также проводит различие между различными формами бартера, и для каждого типа существуют несколько разные правила.Большая часть неденежных доходов от бизнеса указывается в  форме 1040, Приложение C — Прибыль или убыток от бизнеса. Поскольку бартер имеет налоговые последствия, перед принятием каких-либо серьезных обязательств стоит проконсультироваться с налоговым специалистом.

21.4. ОТРАЖЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ БАРТЕРЕ

В бухгалтерском учете отражение задолженности в рамках бартерного договора осуществляется в том же порядке, что и отражение задолженности покупателей (в части отгруженного товара в рамках бартера), а также отражение задолженности перед поставщиком (в части полученного товара по бартеру).

При отгрузке товара (работ, услуг) в рамках бартерного договора субъект хозяйственной деятельности отражает задолженность контрагента по дебету счетов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами».

При получении товара (работ, услуг) по бартерному договору субъект отражает задолженность по кредиту счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям».

После завершения балансирующей операции стороны бартерного договора производят зачет взаимных требований бухгалтерской записью: Дт 63, 68 — Кт 36, 37. Если бартерная операция предусматривает частичную оплату денежными средствами, то зачет производится на сумму бартерного договора без учета суммы доплаты. Следует учитывать, что в соответствии с п. 23 П(С)БУ 15 сумма дохода по отгруженным по бартеру товарам (работам, услугам) определяется по справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Паспорт бартерной сделки (ПБС)

ПБС – документ, необходимый при осуществлении внешнеэкономического бартера. Порядок его оформления (зарегистрирован Минюстом, док. №1213 от 17/12/96 г.) был принят исходя из положений правительственного документа №1300 от 31/10/96 г. (п. 5 абз. 2). Он посвящен государственным регулирующим мерам в области бартерных операций применительно к ВЭД. Паспорт оформляется в Министерстве внешэкономсвязей после заключения бартерного договора, российской стороной. Получают этот документ за плату.

ГК РФ (ст. 570) устанавливает общее правило: собственниками предмета бартера (например, товара) компании могут стать одновременно только после получения товара обеими сторонами, если в договоре не обозначено иное. В ситуации, когда компания получила товар по бартеру, а сама еще не отпустила товар на сторону, она не является собственником полученного товара. В договоре должна быть зафиксирована стоимость товара, предназначенного для бартера.

Налоги рассчитываются исходя из этих показателей. К вычету предъявляется НДС, рассчитанный по учетной стоимости. Если на учет товар поставлен по стоимости ниже договорной, НДС доначисляется и относится на прочие расходы фирмы.

На ОСНО учет выручки для целей НО по бартеру можно делать и по отгрузке и по оплате:

1. По отгрузке моментом получения дохода будет день отгрузки и вручения документов на партию покупателю, для расчета.
2. Кассовый метод датой поступления выручки за товар определяет момент погашения задолженности за поставку. При бартере в качестве «выручки» будет выступать поступивший по договору товар от партнера. Дебиторская задолженность покупателя будет погашена не денежными средствами, а товаром.

Фирма, отгрузившая товар первой, но еще не получившая товар в ответ, не может признать выручку по отгрузке до полного завершения сделки на сч. 90.

Целесообразно сделать проводку Дт 45 Кт 43, 41, 10 и др. и дождаться полного завершения сделки. Когда товар по обмену получен, делается проводка Дт 90 Кт 45. Следует отразить взаимозачет по бартеру Дт 60 Кт 62.

Приходуется поступившая продукция или другие предметы бартера стандартно, в зависимости от вида ценностей: Дт 10, 41 и др. Кт 60.

Если товар по бартеру получен, а ответная отгрузка еще не произошла, ценности отражаются за балансом на Дт 002, до завершения сделки, а затем оприходовать стандартными проводками. НДС по бартеру можно отразить на счете 19 и предъявить к вычету.

Бартерный учет

При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей, а также выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.

Суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товары, то есть проводка будет такой:

Дебет 60, 76 Кредит 90.1, 91.1.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для налогообложения «по отгрузке» товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость товаров или цену имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим счетами отражают по кредиту счетов 60 или 76.

Используемые при бартере проводки сведем в таблицу 1.

Что такое бартер

Бартер — это договор, по которому происходит обмен товара на товар, или услуги на товар, или услуги на услугу без использования денег. Например, типография напечатала рекламные брошюры для транспортной компании, а за это перевозчик помог типографии доставить заказ на полиграфию в соседний город. Денег за товары и услуги никто не платит. Это и есть бартер.

Несмотря на то, что в законе нет чёткого понятия бартерной сделки, эти операции вполне правомочны, если оформлены правильно. Быть партнёрами по бартерным сделкам могут не только физические лица, но и компании: никто не запрещает им работать по бартеру в соответствии с договором.

Благодаря бартеру предприниматели развивают бизнес — производят товары, запускают рекламу, оказывают услуги, расширяют клиентскую базу. Особенно такой подход выручает начинающих предпринимателей, у которых пока нет средств для расчётов с подрядчиками.

ОСНО

В налоговом учете основные средства, приобретенные по бартерному договору (договору мены), отражайте по первоначальной стоимости.

При товарообменной операции сторона, которая первая по времени получила имущество, должна начислить с его стоимости НДС как с предоплаты, полученной в натуральной форме (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с авансов полученных. После отгрузки имущества в адрес передающей стороны налог, ранее начисленный с предоплаты, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

С 2009 года для того, чтобы принять к вычету НДС при использовании в расчетах собственного имущества, налог не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Поэтому, после того как основное средство, приобретенное по бартеру, принято к учету, сумму «входного» НДС с его стоимости можно предъявить к вычету из бюджета (при выполнении всех прочих условий, необходимых для правомерного вычета) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Такое правило действует только в отношении имущества, принятого к учету после 31 декабря 2008 года. Если организация рассчитывается по бартеру (погашает встречное обязательство) в 2009 году, но основное средство принято к учету до 1 января 2009 года, сумму НДС нужно перечислять в денежной форме (п. 12 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств по бартерному договору (договору мены)

ООО «Торговая фирма “Гермес”» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. В марте «Гермес» получил от «Альфы» копировальный аппарат. В апреле в обмен на аппарат «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» ноутбук.

Рыночная цена ноутбука – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.), рыночная цена копировального аппарата – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.). Контрагенты признали обмен равноценным.

В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

• стоимость копировального аппарата без учета НДС – 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.);
• сумма НДС – 7380 руб.

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

Для отражения операции по расчетам НДС с полученных авансов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных».

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

В марте:

Дебет 002 – 41 000 руб. – оприходован копировальный аппарат, права собственности на который организация не имеет;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 7380 руб. (48 380 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В апреле:

Кредит 002 – 48 380 руб. – списан с забалансового учета копировальный аппарат, перешедший в собственность организации;

Дебет 08 Кредит 60 – 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – оприходован копировальный аппарат по фактической себестоимости, равной рыночной цене ноутбука (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60 – 7380 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре «Альфы»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» – 7380 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – 41 000 руб. – принят к учету и введен в эксплуатацию копировальный аппарат, полученный по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 7380 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Гермесом».

В налоговом учете копировальный аппарат был принят к учету на основании накладной, выписанной «Альфой», по первоначальной стоимости 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.).

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств по договору мены, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76…) – отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – отражена стоимость имущества, полученного по бартерному договору (договору мены), которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76…) – отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по приобретенному имуществу, которое будет учтено в составе основных средств, и затратам на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08 – учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Ситуация: в какой момент в бухучете отразить поступление основных средств по бартерному договору (договору мены), если имущество, передаваемое взамен, организация еще не отгрузила?

До момента встречной отгрузки полученный объект основных средств нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Так же поступайте и в том случае, если в соответствии с особыми условиями договора мены право собственности на полученное основное средство к организации еще не перешло (ст. 570 ГК РФ).

Это следует из того, что право собственности на основные средства, полученные по договору мены, переходит к организации только после того, как она передаст покупателю обмениваемое имущество. Иной порядок перехода права собственности должен быть прописан в договоре (ст. 570 ГК РФ).

Операции, связанные с движением основных средств, которые учитываются за балансом, отражайте проводками:

Дебет 002 – оприходованы основные средства, полученные по договору мены, право собственности на которые организации еще не перешло;

Кредит 002 – списаны с забалансового учета основные средства, которые перешли в собственность организации.

После того как право собственности на основные средства перешло к организации, на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, Инструкции к плану счетов).

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

21.1. ПОНЯТИЕ БАРТЕРА

Вопросы правового регулирования заключения договоров мены (бартера) освещены в двух кодексах — ГКУ и ХКУ (см. табл. 21.1).

Таблица 21.1

Особенности бартерных операций, предусмотренные ГКУ и ХКУ

Требования, предусмотренные ГКУ и ХКУ
Нормативный документ
Определение договора мены (бартера)
По договору мены (бартера) каждаяиз сторон обязуется передать второй стороне в собственность один товарв обмен на другой. При этом каждая из сторон договора мены выступает продавцом товара, который она передает, и покупателем товара, который она получает взамен
Ч. 1 — 2 ст. 715ГКУ , ч. 1 — 2 ст. 293 ХКУ
Статья 293 ХКУ наряду с обменом на праве собственности предусматривает возможность обмена на праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления.Предмет договора мены (бартера)
Предметом договора мены (бартера) могут быть товары, другое имущество предприятия, а также работы и услуги
Ч. 1, 5 ст. 715ГКУ
Таким образом, по договору мены (бартера) можно обменять имуществона другое имущество, имущество — на работу, имущество — на услугу и т. д.

Имущество, которое не может быть объектом мены (бартера)
Не может быть объектом мены (бартера) имущество, отнесенное законодательством к основным фондам, которое является государственной или коммунальной собствен-ностью, если другая сторона договора мены (бартера) не является соответственно государственным или коммунальным предприятием
Ч. 4 ст. 293ХКУ
Законодательством могут быть установлены также другие особенности осуществления бартерных (товарообменных) операций, связанныхс приобретением и использованием отдельных видов имущества, а также осуществления таких операций в отдельных отраслях хозяйствования.Особенности обмена товаров разной стоимости
Договором может быть установлена доплата за товар большей стоимости, который обменивается на товар меньшей стоимости
Ч. 3 ст. 715ГКУ , ч. 3ст. 293 ХКУ
Момент перехода права собственности на товар по договору мены (бартера)
Если иное не оговорено договором или законом, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам бартерного договора одновременно после выполнения обязательств относительно передачи имущества обеими сторонами
Ч. 4 ст

715ГКУ
Обратите внимание: эта норма — исключение из общего правила, установленногоч. 1 ст

334 ГКУ , согласно которому право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества. В то же время ч. 4 ст. 715ГКУ предусматривает возможность установления иного момента перехода права собственности на обмениваемые товары законом или самим договором. То есть если законом для конкретной ситуации не предусмотрено специальное правило определения момента перехода права собственности в рамках товарообменной операции, тостороны могут урегулировать данный вопрос по своему усмотрению. Например, стороны могут определить, что передача права собственности осуществляется в момент передачи товаров или другого имущества принимающей стороне.

Это все специальные требования, предусмотренные ГКУ и ХКУ для договоров мены (бартера). В остальном же, как предусмотрено ч. 5 ст. 293 ХКУ и ст. 716 ГКУ , к договору мены применяются общие положения о купле-продаже, положения о договоре поставки, договоре контрактации или других договорах, элементы которых содержатся в договоре мены, если это не противоречит сути обязательства.

Контроль сделок

Контроль бартерных сделок возложен на таможенную службу. Он касается товаров, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности (как самих по себе объектов собственности, так и прав на их использование).

ФТС обязана следить, чтобы бартер по ВЭД подтверждался соответствующими документами. Учет таких сделок – тоже обязанность ФТС. Таможня уполномочена запрашивать документы по бартерной сделке, полный перечень которых содержат «Правила» (документ о госрегистрации фирмы или ИП, документы-основания ВЭД по бартерной сделке и пр.).

Документы могут быть запрошены только те, что использует фирма в своем учете и деловых взаимоотношениях с партнерами. Срок исполнения запроса ФТС – 10 дней. ФТС действует через свой уполномоченный орган на местах, который производит проверку, а затем направляет ее результаты в вышестоящий орган.

Ограничения и риски бухучета в бартерных операциях

Бухгалтерский учет бартерных операций имеет свои специфические ограничения и риски, которые не встречаются при обычных денежных операциях

Важно учитывать эти особенности, чтобы избежать проблем и ошибок при ведении бухгалтерии

• Сложность определения стоимости товаров и услуг: В бартерных операциях участвуют различные товары и услуги, что может создать сложности при определении их стоимости в денежном эквиваленте. Бухгалтер должен быть внимательным при расчете стоимости каждой бартерной сделки.
• Отсутствие документального подтверждения: Бартерные операции часто осуществляются без официального документального подтверждения. Это усложняет фиксацию и контроль за сделками. Бухгалтер должен иметь надежные и достоверные данные о всех бартерных операциях.
• Сложность учета налогов и отчетности: Бартерные операции могут влиять на налогообложение и отчетность предприятия. Бухгалтер должен быть внимательным при учете налоговых обязательств и составлении отчетности, чтобы избежать нарушений законодательства.

Риски бухгалтерии в бартерных операциях связаны с возможностью ошибок и недостоверной информацией. Неправильное определение стоимости бартерных сделок может привести к искажению финансовых показателей предприятия. Отсутствие документального подтверждения может создать проблемы при проведении аудита или проверки деятельности предприятия. Неправильный учет налогов и отчетности может привести к штрафам и санкциям со стороны налоговых органов.

Поэтому бухгалтерам важно быть внимательными и осторожными при ведении бухгалтерии в бартерных операциях. Необходимо тщательно обработать всю информацию и следить за соответствием бухгалтерским нормам и требованиям законодательства

Применение специальных методов и алгоритмов для учета бартерных операций также может помочь снизить риски и обеспечить точность учета.

21.3. ПОДОБНЫЕ И НЕПОДОБНЫЕ АКТИВЫ ОБМЕН ПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ

Подобные объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Пример 21.1. Между головным и дочерним предприятиями произведен обмен тканями одного вида, но разных расцветок (назовем их ткань А и ткань Б). Рыночная цена обмениваемых тканей равнозначна и составляет 30 грн. за 1 м, в том числе НДС — 5 грн. Общая сумма бартерного договора составляет 3000 грн. Балансовая стоимость обмениваемых тканей и у головного, и у дочернего предприятия составляет 22 грн. за 1 м.

В данном случае имеем бартер подобными активами, так как товар имеет одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (30 грн. за 1 м). Учитывая, что при бартере подобными активами первоначальная стоимость полученного товара определяется на уровне балансовой стоимости переданного товара, и головное, и дочернее предприятие приходуют полученную ткань по стоимости 22 грн. за 1 м.

Обратите внимание, что справедливой стоимостью тканей является 30 грн. (в томчисле НДС — 5 грн.), исходя из которой и формируются валовые доходы (расходы) и налоговые обязательства (налоговый кредит) по НДС у сторон бартерного договора.Порядок отражения данных операций в бухгалтерском и налоговом учете у сторон договора приведем в табл

21.3.

Таблица 21.3

Первичный документ	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
У головного предприятия
Накладная на отгрузку	Отгружена ткань А	361	281	2200
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	361	641	500
Накладная от поставщика	Получена ткань Б	281	631	2200
Налоговая накладная дочернего предприятия	Отражен на налоговый кредит по НДС	641	631	500
Бухгалтерская справка	Произведен зачет задолженности	631	361	2700
У дочернего предприятия
Накладная от поставщика	Получена ткань А	281	631	2200
Налоговая накладная головного предприятия	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	500
Накладная на отгрузку	Отгружена ткань Б	361	281	2200
Налоговая накладная	Начислены налоговые обязательства по НДС	361	641	500
Бухгалтерская справка	Произведен зачет задолженностей	631	361	2700

ОБМЕН НЕПОДОБНЫМИ АКТИВАМИ

В подавляющем большинстве бартерных операций происходит обмен именно неподобными активами.К неподобным активам относятся все иные активы, которые нельзя отнести к подобным. Другими словами, если нарушается хотя бы одно условие (равнозначности функционального назначения, равнозначности справедливой стоимости), то активы являются неподобными.Кроме того, любой бартер с частичной доплатой также относится к бартеру неподобными активами.Бартер неподобными активами предусматривает отражение в бухгалтерском учете двух обычных операций: отгрузки товара субъекту, получение товара взамен от этого же субъекта. После завершения заключительной операции задолженности погашаются путем зачета взаимных требований.В соответствии с п. 13 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью запасов в данном случае признается справедливая стоимость полученных запасов, т. е. стоимость, определенная в бартерном договоре.Аналогичное правило действует и при бартере неподобными объектами основных средств и нематериальных активов: предприятие приходует объект по справедливой стоимости, определенной сторонами в договоре бартера. Если бартерный договор предусматривает частичную доплату, то первоначальная стоимость актива, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена (п. 13 П(С)БУ 7 и п. 12 П(С)БУ 8 ). Иными словами, в данном случае объект приходуется предприятием по договорной стоимости переданного объекта плюс сумма уплаченной доплаты (или минус сумма полученной доплаты) и минус сумма налога на добавленную стоимость, если получатель является плательщиком НДС и имеет право на налоговый кредит.